1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
La auditoría es una
actividad de inspección, revisión y control que tiene como objetivo fiscalizar
el cumplimiento de ciertas normas. El auditor se encarga de recopilar datos y
analizar procesos para presentar un informe que demuestre si la entidad está en
orden y dentro de los parámetros de la ley.
Es revisar que los hechos,
fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las
políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es
evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo el
aprovechamiento de los recursos.
2. AUDITORÍA FISCAL
El adjetivo fiscal, se
refiere a aquello perteneciente o relativo al fisco (conjunto de organismos
públicos cuya función es recaudar impuestos y tributos). El término auditoría
fiscal o auditoría tributaria no tiene una acepción propia como tal, si bien es
utilizado en el ámbito del derecho público como un sinónimo de inspección
fiscal.
Una auditoría fiscal es una
inspección de la situación tributaria de una entidad con el fin de verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales establecidas en las diferentes Leyes
Tributarias y otras disposiciones legales vigentes en el país, obligaciones que
van desde la exigencia de llevar contabilidad formal, libros legalizados,
auxiliares, control de inventarios, registros especiales, emisión de documentos
legales, registros, declaración y pago de impuestos; verificando que en las
operaciones económicas de las empresas, se garantice el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. La auditoría fiscal es llevada a cabo mediante la
revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones económicas de las empresas, con el objeto de
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno,
están de acuerdo con normas que le son aplicables, si dichos procedimientos
están operando de manera efectiva y si son apropiados para garantizar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Desde el punto de vista del
contador público que realiza la auditoría fiscal, los objetivos de dicha
auditoría son:
Ü Determinar
si ha habido violaciones a las leyes y regulaciones que puedan tener un efecto
material sobre las declaraciones de impuestos presentadas por la entidad.
Ü Proporcionar
una base para los informes adicionales sobre el cumplimiento.
El auditor debe diseñar la
auditoría de cumplimiento, para proporcionar una seguridad razonable de que la
empresa cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes
para el logro de los objetivos; es decir el cumplimiento de las leyes y
reglamentos, que pueda causar que la empresa cese en sus operaciones, o poner
en duda la continuidad como negocio en marcha o estar sujeta a sanciones
legales importantes.
En resumen los objetivos
principales del auditor con relación a la auditoría fiscal son: evidenciar si
lo que se refleja contablemente de las circunstancias fiscales es aceptable de
acuerdo con las normas establecidas y, si las obligaciones legales se han
cumplido adecuadamente.
De lo expuesto anteriormente
se debe resaltar que existen básicamente dos tipos de auditorías: la interna y
la externa. Esta última puede ser de tipo gubernamental o bien de carácter
privado.
Es habitual que suela
confundirse lo que es una auditoría fiscal con una inspección fiscal, pero son
términos diferentes.
La
inspección fiscal, se identifica porque es llevada a cabo por
un funcionario del Estado, que debe emitir una opinión siempre, debido a que
cuenta con menos facilidades para acceder a la información y porque es llevada
a cabo después de la auditoría financiera.
El Estado, a través de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), suele desarrollar
auditorías fiscales para asegurarse que los contribuyentes estén cumpliendo con
sus obligaciones. En caso de detectarse alguna irregularidad, el deudor es
intimado a regularizar la situación y, según el caso, puede ser castigado de
diversas formas.
La Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) como ente fiscalizador centra su actuación en
verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones tributarias y exige, en
caso contrario, el cumplimiento de tal obligación de acuerdo con la legislación
vigente, la cual habitualmente requiere la cancelación de la deuda tributaria,
multa, más intereses y mora.
Por el contrario la auditoría fiscal, es realizada por una
firma de auditoría o un auditor independiente quien lejos de exigir, recomienda
una serie de acciones e informa particularmente de unos hechos para expresar
una opinión profesional, sobre la adecuación o no de los estados financieros a
leyes, normas y criterios según la legislación guatemalteca preestablecida.
Pero el hecho de que una
entidad cuente con sus estados financieros auditados por un auditor
independiente, no la exime que la SAT la audite.
2.1 Objetivos de la auditoría fiscal
Dentro de los objetivos de
la auditoría fiscal para el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
se encuentran los siguientes:
Ü Determinar
que la base imponible sea la correcta.
Ü Verificar
que el tipo impositivo aplicado sea el que establece la ley específica.
Ü Verificar
que el impuesto resultante haya sido pagado oportunamente.
Ü Comprobar
que la entidad cuente con la documentación legal de soporte de las operaciones
declaradas.
Ü Verificar
que la entidad haya cumplido en presentar las declaraciones mensuales,
trimestrales y anuales según corresponda, en el plazo establecido en la ley
específica.
Ü Verificar
que se hayan efectuado correctamente las rebajas y créditos fiscales cuando
corresponda.
2.2 Características de la auditoría fiscal
Ü Revisa
esencialmente el entorno tributario de la entidad.
Ü Es
una evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ü Involucra
la revisión de algunos rubros o segmentos específicos.
Ü La
base de la auditoría la establece principalmente la legislación vigente en el
momento de realizar operaciones.
Ü Determina
y establece ajustes a la base imponible y multas por infracciones tributarias.
2.3 Clasificación de la auditoría fiscal
Según los diferentes
programas de fiscalización que se pueden llevar a cabo, las auditorías se
pueden clasificar en:
2.3.1 Por el número
de impuestos a revisar
Ü Auditoría
Específica: esta auditoría tiene el objetivo de verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias formales o sustantivas con respecto a una ley
específica.
Ü Auditoría
Integrada: el objetivo de esta auditoría es verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas relacionadas con dos o más
leyes específicas.
2.4 Etapas de la auditoría fiscal
El auditor antes de iniciar
cualquier trabajo de auditoría debe observar normas y lineamientos sobre el
objetivo y los principios que regirán su labor de auditoría, como lo estipula
la Norma Internacional de Auditoría 200 (NIA-200), sobre Objetivos globales del
auditor independiente y realización de una auditoría de estados financieros.
Así también debe establecer los términos de trabajo con el cliente por medio de
una carta compromiso para lo cual puede aplicar la Norma Internacional de
Auditoría 200 (NIA-210) Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.
El Manual de Procedimientos
Generales de Fiscalización y Auditoría Tributaria de la Superintendencia de
Administración Tributaria, define a la auditoría tributaria como el proceso
sistemático que consiste en una secuencia lógica de pasos que debe seguir el
auditor para enfocar, realizar e informar una auditoría tributaria. Las etapas
del proceso en mención constituyen los procedimientos de auditoría tributaria.
Dictamen Fiscal: es aquel documento en que consta la opinión
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la entidad,
emitido por un auditor.
Informe Fiscal: se entenderá por el documento que contendrá un
detalle del trabajo realizado por el auditor, y los resultados obtenidos, lo
cual constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.
El
periodo en el cual se emite el informe fiscal deberá corresponder a periodos
anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada
año.
El
Auditor al momento de dictaminar fiscalmente debe plasmar las obligaciones
tributarias formales y sustantivas de la entidad dejando todas las constancias
en el dictamen del cumplimiento o no de dichas obligaciones.
El
Informe Fiscal se integrará de la forma
siguiente:
Ü En un párrafo se expresará que se emite el informe
con apego en el Código Tributario, las Leyes Tributarias, y otros, y en
relación con la Auditoría practicada a los Estados Financieros, declaraciones
Tributarias de la entidad y a
los documentos respectivos conforme a las NIAS aplicables a la Auditoría de
cumplimiento.
Ü Deberá expresarse que dentro de las pruebas llevadas a cabo en
cumplimiento de las Normas y Procedimientos de Auditoría, se examinó la
situación fiscal de la entidad por el período que corresponde a
dictaminar. Si el Auditor encontrara
cualquier omisión respecto al cumplimiento de las obligaciones de la entidad,
las deberá revelar y detallar como parte de los resultados de la Auditoría de lo contrario se entenderá que no observa
omisión alguna.
Ü Se hará mención expresa de que se verifico el
cálculo y el pago de los tributos que se causen por ejercicio o período, así
como las retenciones y percepciones de IVA, Impuestos sobre la Renta, deberá
detallar cualquier diferencia determinada o pago emitido independientemente de
su importancia relativa.
Ü Se manifestará haber revisado en función de su
naturaleza y mecánica de aplicación utilizada en su caso, en ejercicios
anteriores las partidas que integran los siguientes anexos:
o Conciliación entre el resultado contable y el fiscal
para efectos del Impuesto sobre la Renta.
o Conciliación de los ingresos dictaminados con las
cifras determinadas a las declaraciones del ejercicio.
o La relación de tributos a cargo de la
entidad.
Ü Se manifestará haber realizado las declaraciones
presentadas por la entidad, así como las que se hubieren presentado por las
diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego en
las disposiciones legales tributarias señalando aquel incumplimiento en que
hubiere incurrido.
Ü Se hará mención expresa de que revisado en su
función a su naturaleza y mecánica de aplicación utilizada en su caso en
ejercicios anteriores, la de los ajustes practicados por la entidad, quiere
decir que el Auditor deberá mencionar todas aquellas diferencias que la entidad
hubiere encontrado en sus declaraciones u operaciones.
2.5 Procedimientos de la auditoría fiscal
Los procedimientos de una
auditoría fiscal, constituyen los pasos o actos que deben realizarse durante
una revisión de la información que soporta las operaciones contables,
financieras y tributarias de la entidad, con la finalidad de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la legislación
guatemalteca vigente.
Mediante la aplicación de
procedimientos de auditoría, el Contador Público y Auditor, obtiene los
elementos de juicio para dar una opinión o emitir un informe sobre el
cumplimiento o incumplimiento tributario de la entidad.
2.6 Técnicas de la auditoría fiscal
Son los métodos prácticos de
investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para fundamentar su informe de auditoría.
Según el Manual de
Procedimientos Generales de Fiscalización y Auditoría Tributaria las técnicas
de auditoría tributaria son las tareas, rutinas, gestiones o métodos para
obtener material de evidencia respecto de los resultados de un balance, de un
registro y de una declaración de impuestos.
A continuación se describen
las técnicas de auditoría fiscal que se pueden utilizar:
Ü Inspección:
es
verificar la existencia física de los bienes y documentos que forman parte del
activo o de las obligaciones de la empresa, por ejemplo:
o
Inspección física de activos físicos.
o
Toma física de los inventarios.
Esta
técnica es utilizada en una auditoría fiscal cuando se realiza una inspección o
revisión física de los activos físicos que son objeto de depreciación, para
comprobar que efectivamente está en uso en las actividades de la entidad.
Ü Confirmaciones:
son
para asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho proveniente de terceras
personas. La obtención de confirmaciones comúnmente por escrito respecto a
algunos aspectos de los estados financieros, es un medio muy satisfactorio y
eficiente para obtener evidencia de auditoría. En una auditoría fiscal se
utiliza para comparar la información revelada de la entidad con la de sus
clientes o proveedores con los que ha realizado transacciones comerciales.
Ü Investigación:
esta
técnica proporciona al auditor información en base a cuestionamientos que hace
a los propios funcionarios o empleados de la empresa, para conocer a fondo las
operaciones económicas de la misma.
Ü Certificación:
ésta
se obtiene con documentos en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado
con la firma de una persona con autoridad. En una auditoría fiscal, es
utilizada para demostrar la veracidad de los documentos presentados por la entidad.
Ü Cálculo:
consiste
en la verificación de la exactitud aritmética de registros contables o la
realización de cálculos de impuestos independientes, para comprobar la
exactitud de tales registros.
Ü Observación:
es
la técnica en la cual el auditor estudia y percibe de manera discreta los
acontecimientos, hechos y gestiones que se realizan en la empresa. La
observación de los procedimientos de la empresa puede suministrar valiosa
evidencia en áreas tales como: procesos de producción, presencia física de inventarios,
de cómo se realizan las operaciones contables y la existencia de controles,
entre otros.
Ü Análisis:
consiste
en el estudio que se realiza a ciertos hechos que permiten hacer conclusiones
sobre el saldo, movimiento, documentos, registros y declaraciones.
El análisis involucra la
clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle, de tal forma
que suministren un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.
La SAT se concretará a
verificar que todos los contribuyentes que presenten sus estados financieros
cumplan con la legislación tributaria guatemalteca aplicable según el giro del
negocio, examinará que tanto los registros contables como las declaraciones de
impuestos presentadas sean de acuerdo a los estados financieros. Y puntualmente
considera que el Código de Comercio en su artículo 368 establece que se deben
de aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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