ALCANCE
DE LA NIA
Las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA), son de aplicación a la auditoría de
estados financieros. La presente NIA trata de las consideraciones especiales
para la aplicación de dichas NIA a una auditoría de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.
Esta
NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos. La NIA 805 trata de las consideraciones especiales
aplicables en una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida específicos de un estado financiero.
Esta
NIA no invalida los requerimientos de las demás NIA, ni pretende tratar todas
las consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias
del encargo.
Objetivo
El
objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que
son aplicables con respecto a:
Ø (a) la aceptación del encargo;
Ø (b) la planificación y la realización
de dicho encargo; y
Ø (c) la formación de una opinión y el
informe sobre los estados financieros.
Definiciones
A
efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
Ø (a) Estados financieros con fines
específicos: estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
Ø (b) Marco de información con fines
específicos: un marco de información financiera diseñado para satisfacer las
necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco de
información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de
cumplimiento.
Ø La referencia a “estados financieros”
en esta NIA significa "un conjunto completo de estados financieros con
fines específicos, incluidas las notas explicativas”. Las notas explicativas
normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y
otra información explicativa. Los requerimientos del marco de información
financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de los estados
financieros, así como lo que constituye un conjunto completo de estados financieros.
Consideraciones
para la aceptación del encargo
Aceptabilidad
del marco de información financiera
La
NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco de
información financiera aplicado para la preparación de los estados financieros.
En una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor
obtendrá conocimiento de:
Ø (a) la finalidad para la cual se han
preparado los estados financieros;
Ø (b) los usuarios a quienes se destina
el informe; y
Ø (c) las medidas tomadas por la
dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es
aceptable en las circunstancias.
Consideraciones
para la planificación y realización de la auditoría
La
NIA 200 requiere que el auditor cumpla todas las NIA aplicables a la auditoría.
En la planificación y en la realización de una auditoría de estados financieros
con fines específicos, el auditor determinará si la aplicación de las NIA
requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del
encargo.
La
NIA 315 (Revisada) requiere que el auditor obtenga conocimiento de la selección
y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad. En el
caso de unos estados financieros preparados en cumplimiento de las
disposiciones de un contrato, el auditor obtendrá conocimiento de cualquier
interpretación significativa del contrato que haya realizado la dirección para
la preparación de dichos estados financieros. Una interpretación es
significativa cuando la adopción de otra interpretación razonable hubiera
producido una diferencia material en la información presentada en los estados
financieros.
Consideraciones
relativas a la formación de la opinión y al informe
Para
formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados
financieros con fines específicos, el auditor aplicará los requerimientos de la
NIA 700.
Guía
de aplicación y otras anotaciones explicativas
Definición
de marco de información con fines específicos
Los
siguientes son ejemplos de marcos de información con fines específicos:
ü contabilización con criterios fiscales
para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de
impuestos de la entidad;
ü contabilización con criterio de caja
de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad
para sus acreedores;
ü las disposiciones sobre información
financiera establecidas por un regulador con el fin de cumplir los
requerimientos de dicho regulador; o
ü las disposiciones sobre información
financiera de un contrato, tal como una emisión de obligaciones, un contrato de
préstamo o una subvención.
Puede haber circunstancias en las que
un marco de información con fines específicos se base en un marco de
información financiera establecido por un organismo emisor de normas autorizado
o reconocido, o por las disposiciones legales y reglamentarias, pero que no
cumpla todos los requerimientos de dicho marco. Un ejemplo es un contrato que
requiera que los estados financieros se preparen de conformidad con la mayoría,
pero no con todas, las normas de información financiera de la jurisdicción X.
Cuando esto es aceptable a efectos del encargo, no es adecuado que la
descripción del marco de información financiera aplicable en los estados
financieros con fines específicos dé a entender que se cumple plenamente el
marco de información financiera establecido por las disposiciones legales o
reglamentarias o por el organismo emisor de normas autorizado o reconocido.
En el ejemplo anterior relativo al
contrato, la descripción del marco de información financiera aplicable puede
hacer referencia a las disposiciones sobre información financiera del contrato,
en vez de hacer cualquier referencia a las normas de información financiera de
la jurisdicción X.
Los estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos pueden ser los
únicos estados financieros que prepara una entidad. En estas circunstancias, dichos
estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aquéllos
para los que se diseñó el marco de información financiera. A pesar de la amplia
distribución de los estados financieros en dichas circunstancias, éstos se
consideran estados financieros con fines específicos a efectos de las NIA. Los
requerimientos de los apartados 13-14 tienen como finalidad evitar
malentendidos con respecto a la finalidad para la que se han preparado los
estados financieros.
Consideraciones
para la aceptación del encargo
Aceptabilidad
del marco de información financiera
En
el caso de estados financieros con fines específicos, las necesidades de
información financiera de los usuarios a quienes se destina el informe son un
factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de información
financiera aplicado en la preparación de los estados financieros.
El
marco de información financiera aplicable puede abarcar las normas de
información financiera establecidas por un organismo emisor de normas
autorizado o reconocido para promulgar normas sobre estados financieros con
fines específicos. En este caso, se presumirá que estas normas son aceptables
para dicha finalidad si el organismo sigue un proceso establecido y
transparente, en el que haya una deliberación y en el que se tengan en cuenta
los puntos de vista de interesados relevantes. En algunas jurisdicciones, las
disposiciones legales o reglamentarias pueden prescribir el marco de
información financiera que debe utilizar la dirección para la preparación de
estados financieros con fines específicos de un determinado tipo de entidad.
Por ejemplo, un regulador puede establecer disposiciones de información
financiera para cumplir los requerimientos de dicho regulador. Salvo indicación
en contrario, se presume que dicho marco de información financiera es aceptable
para los estados financieros con fines específicos preparados por dichas
entidades.
Cuando
las normas de información financiera mencionadas en el apartado A6 son complementadas
por requerimientos legales o reglamentarios, la NIA 210 requiere que el auditor
determine si existen conflictos entre las normas de información financiera y
los requerimientos adicionales, y prescribe las medidas que debe tomar el
auditor en el caso de que existan dichos conflictos.
Consideraciones
para la planificación y realización de la auditoría
La
NIA 200 requiere que el auditor cumpla
Ø (a) los requerimientos de ética
aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los
encargos de auditoría de estados financieros y
Ø (b) todas las NIA aplicables a la
auditoría. También exige que el auditor cumpla cada uno de los requerimientos
de una NIA salvo que, en las circunstancias de la auditoría, no sea aplicable
la totalidad de la NIA o el requerimiento no sea aplicable porque incluya una
condición y la condición no concurra.
Importancia
relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
Comunicación
con los responsables del gobierno de la entidad.
En
el caso de estados financieros con fines específicos, tales como los preparados
de conformidad con los requerimientos de un contrato, la dirección puede
acordar con los usuarios a quienes se destina el informe, un umbral por debajo
del cual las incorrecciones identificadas en el curso de la auditoría no serán
corregidas o ajustadas. La existencia de dicho umbral no exime al auditor del
requerimiento de determinar la importancia relativa de conformidad con la NIA
320 con fines de planificación y ejecución de la auditoría de los estados
financieros con fines específicos.
La
comunicación con los responsables del gobierno de la entidad de conformidad con
las NIA se basa en la relación entre dichos responsables y los estados
financieros sometidos a auditoría, en concreto, cuando los responsables del
gobierno de la entidad tienen la responsabilidad de supervisar la preparación
de dichos estados financieros. En el caso de estados financieros con fines
específicos, los responsables del gobierno de la entidad puede que no tengan
esa responsabilidad; por ejemplo, cuando la información financiera se prepare
únicamente para ser utilizada por la dirección. En dichos casos, es posible que
los requerimientos de la NIA 260 no sean aplicables a la auditoría de los
estados financieros con fines específicos, salvo cuando el auditor también sea
responsable de la auditoría de los estados financieros de la entidad con fines
generales o, por ejemplo, cuando haya acordado con los responsables del
gobierno de la entidad comunicarles las cuestiones relevantes identificadas en
el curso de la auditoría de los estados financieros con fines específicos.
Ejemplos
de informes de auditoría sobre estados financieros con fines específicos
Ejemplo 1: Informe de auditoría sobre un
conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con las
disposiciones sobre información financiera de un contrato (a los efectos de
este ejemplo, un marco de cumplimiento).
Ejemplo 2: Informe de auditoría sobre un
conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con
criterios fiscales de contabilización de la Jurisdicción X (a los efectos de
este ejemplo, un marco de cumplimiento).
Ejemplo 3: Informe de auditoría sobre un
conjunto completo de estados financieros preparados de conformidad con las
disposiciones sobre información financiera establecidas por un regulador (a los
efectos de este ejemplo, un marco de imagen fiel).
Ejemplo 1:
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Ø Los estados
financieros han sido preparados por la dirección de la entidad, de conformidad
con las disposiciones sobre información financiera de un contrato (es decir, un
marco de información con fines específicos) con el fin de cumplir con lo
establecido en dicho contrato. La dirección no puede elegir entre distintos
marcos de información financiera.
Ø El marco de
información financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
Ø Los términos
del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la
dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
Ø Se
restringen la distribución y la utilización del informe de auditoría.
INFORME DE AUDITORÍA
INDEPENDIENTE
[Destinatario
correspondiente]
Hemos
auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la dirección de la sociedad ABC
sobre la base de las disposiciones relativas a información financiera de la
Sección Z del contrato de fecha 1 de enero de 20X1 suscrito entre la sociedad
ABC y la sociedad DEF (“el contrato”).
Responsabilidad
de la dirección en relación con los estados financieros
1
U otro término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se
trate.
La
dirección es responsable de la preparación de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las disposiciones sobre información financiera de la Sección
Z del contrato, y del control interno que la dirección considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad
del auditor
Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de incorrección material.
Una
auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación
de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación
de la presentación global de los estados financieros.
Consideramos
que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En
nuestra opinión, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con las disposiciones sobre información financiera
de la Sección Z del contrato.
Base
contable y restricción a la distribución y a la utilización
Sin
que ello tenga efecto sobre nuestra opinión, llamamos la atención sobre la Nota
X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
las disposiciones de información financiera del contrato anteriormente
mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige únicamente a las sociedades ABC
y DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de las
sociedades ABC y DEF.
[Firma
del auditor]
[Fecha
del informe de auditoría]
[Dirección
del auditor]
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