Alcance
de esta NIA
Esta
Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones adicionales
en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
Ø (a) llamar la atención de los usuarios
sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados
financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o
Ø (b) llamar la atención de los usuarios
sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas
en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan
la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Objetivo
El
objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicación adicional en el informe de
auditoría, sobre:
Ø (a) una cuestión que, aunque esté
adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia
que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
Ø (b) cuando proceda, cualquier otra
cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Definiciones
A
efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
Ø (a) Párrafo de énfasis: un párrafo
incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o
revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios
comprendan los estados financieros.
Ø (b) Párrafo sobre otras cuestiones: un
párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión
distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a
juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría,
las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Requerimientos
Párrafos
de énfasis en el informe de auditoría
Si
el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una
cuestión presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es
de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría,
siempre que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que
la cuestión no se presenta de forma materialmente incorrecta en los estados
financieros.
Cuando
el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:
ü lo insertará inmediatamente después
del párrafo de opinión;
ü (b) utilizará el título “Párrafo de énfasis”
u otro título apropiado;
ü (c) incluirá en el párrafo una clara
referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados
financieros de la correspondiente información en la que se describe detalladamente
dicha cuestión; e
ü (d) indicará que el auditor no expresa
una opinión modificada en relación con la cuestión que se resalta.
Párrafos
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
Si
el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea
relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades
del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias
no lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo del informe de auditoría,
con el título "Párrafo sobre otras cuestiones" u otro título apropiado
Comunicación
con los responsables del gobierno de la entidad
9.
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del
gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho
párrafo.
Párrafos
de énfasis en el informe de auditoría
Circunstancias
en las que puede ser necesario un párrafo de énfasis
Ejemplos
de circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un
párrafo de énfasis son:
La
incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones
administrativas excepcionales.
Aplicación
anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una
nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Información
Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.
Una
catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo
sobre la situación financiera de la entidad.
Introducción
de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría
La
introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría no afecta a la
opinión del auditor. Un párrafo de énfasis no es sustitutivo de:
ü (a) la expresión por parte del auditor
de una opinión con salvedades, de una opinión desfavorable (o adversa), o de la
denegación (o abstención) de opinión, cuando lo requieran las circunstancias de
un determinado encargo de auditoría (véase la NIA 705); ni de
ü (b) la información que el marco de
información financiera aplicable requiera que la dirección revele en los
estados financieros.
Párrafos
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
Situaciones
en la cuales puede ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones
En
la circunstancia excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un
encargo, a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debido a una limitación al
alcance de la auditoría impuesta por la dirección, sea generalizado, el
auditor puede considerar necesario incluir un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría para explicar las razones por las que no le es posible
renunciar al encargo.
Comunicación
con los responsables del gobierno de la entidad
Esta
comunicación permite a los responsables del gobierno de la entidad conocer la
naturaleza de las cuestiones específicas que el auditor tiene intención de
destacar en el informe de auditoría, y, en su caso, les proporciona la
oportunidad de obtener del auditor aclaraciones adicionales.
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