Alcance
Trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de
auditoría emitido como resultado de una auditoria de estados financieros.
Los
objetivos del auditor son:
Ø
La
formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación
de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenidas.
Ø
Y
la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el
que también se describa la base en la que se sustentan la opinión.
Definiciones:
Ø
Estados financieros con fines
generales: son los
estados financieros preparadas de conformidad con un marco de información con
fines generales.
Ø
Marco de información con fines
generales: un marco
de información diseñada para satisfacer las necesidades comunes de información
financiera de un amplio espectro de usuarios.
Requerimientos:
El auditor se formara
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
El auditor evaluara si
los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera
aplicable. Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos
cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los
indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
El auditor evaluará si
los estados financieros describen el marco de información financiera aplicable
o hacen referencia a él de manera adecuada.
Tipo
de opinión
El auditor expresará
una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
El auditor expresará
una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA
705, cuando:
Ø
(a)
concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o
Ø
(b)
no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que
los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Si los estados
financieros preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de
imagen fiel no logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la
dirección y, dependiendo de los requerimientos del marco de información
financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestión, determinará si
es necesario expresar una opinión modificada en el informe de auditoría
Cuando los estados
financieros se preparen de conformidad con un marco de cumplimiento, no se
requiere que el auditor evalúe si los estados financieros logran la
presentación fiel.
Elementos
básicos del dictamen del auditor
El dictamen del auditor
incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue:
Ø
Título,
Ø Destinatario,
Ø entrada o párrafo introductorio
Ø identificación de los estados
financieros auditados,
Ø una declaración de la responsabilidad
de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor,
Ø párrafo de alcance (describiendo la
naturaleza de la auditoría)
Ø una referencia a las NIAs o normas o
prácticas nacionales relevantes,
Ø una descripción del trabajo que el
auditor desempeñó,
Ø párrafo de opinión que contiene una
expresión de opinión sobre los estados financieros,
Ø fecha del dictamen;
Ø dirección del auditor, y
Ø
firma
del auditor.
EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
Deberá expresarse una
opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y razonable (o están presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros identificado
Dictámenes
Modificados
Se considera que un
dictamen del auditor está modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan
la opinión del auditor
a)
énfasis
de un asunto.
Asuntos que sí afectan
la opinión del auditor
a) opinión calificada,
b) abstención de
opinión, o
c) opinión adversa.
Asuntos
que no afectan la opinión del auditor
En ciertas
circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un
párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los
estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros
que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de
asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente
ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho
de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.
El auditor deberá
considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados
financieros.
Ilustración de un
párrafo de énfasis de asunto "En nuestra opinión... (Las palabras que
siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo introductorio). Sin
calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados
financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de
ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La
Compañía ha presentado una contrademanda, y están en desarrollo las audiencias
y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del
asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados
financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que pueda
resultar."
Asuntos
que sí afectan la opinión del auditor
Un auditor quizá no
pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede
ser de importancia relativa para los estados financieros.
a) Hay una limitación
en el alcance del trabajo del auditor; o
b) Hay un desacuerdo con la administración
respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el
método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias
descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una abstención
de opinión.
Las circunstancias
descritas en b) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión
adversa.
Una opinión con
salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión
con salvedades debería expresarse como “excepto por” los efectos del asunto al
que se refiere la calificación Una
abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente
no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
Una opinión adversa
debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y
omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor
expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el
dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que
no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los
estados financieros
Ilustración
Limitación en el alcance opinión con salvedad
"Hemos auditado...
(las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el párrafo
introductorio) Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos
nuestra auditoría de acuerdo con... (las palabras siguientes son las mismas que
se ilustran en el párrafo de alcance).
No observamos el conteo
de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2xxx, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para
la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía, no pudimos
queda satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión,
excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría haberse
determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades
del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
párrafo de opinión)."
Ilustración
Limitación en el alcance abstención de opinión
"Fuimos
contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 2xxx, y los estados financieros relacionados, de resultados
y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir la
frase que declara la responsabilidad del auditor).
(El párrafo que discute
el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de acuerdo a las
circunstancias.) (Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance
como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las
cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro
trabajo por la Compañía.
A causa de las
importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos
una opinión sobre los estados financieros."
Ilustración
Desacuerdo sobre políticas contables método de contabilidad inapropiado método
de contabilidad inapropiado, opinión con opinión con salvedad
"Hemos auditado...
(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra
auditoría de acuerdo con... (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el párrafo de alcance).
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha
provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra
opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La
provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de 2xxx, debería ser de
xxx basada en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales
de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos
fijos deberían ser reducidos en la depreciación acumulada de xxx y la pérdida
para el año y el déficit acumulado debería aumentarse en xxx y xxx,
respectivamente.
En nuestra opinión,
excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
párrafo de opinión)."
Ilustración
desacuerdo sobre políticas contables revelación inadecuada opinión con salvedad
"Hemos auditado...(las
palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el párrafo de alcance).
El 15 de enero de 2xxx,
la Compañía emitió títulos sin garantí a por el monto de xxx con el fin de
financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos restringe el
pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades después del 31 de diciembre
de 19x1, En nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de
acuerdo a.....
En nuestra opinión,
excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de opinión).
"Ilustración
desacuerdo sobre políticas contables revelación inadecuada- revelación
inadecuada-opinión adversa
"Hemos auditado...
(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el párrafo introductorio).
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el párrafo de alcance). (Párrafo (s) que discute (n) el
desacuerdo).. En nuestra opinión, opinión, a causa de los efectos de los asuntos
discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no `presentan
razonablemente') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2xxx,
y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año
que entonces terminó de acuerdo con ......
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