Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA)
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados
financieros. Se aplica con independencia de la dimensión o estructura de
gobierno de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuando todos
los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el
caso de entidades cotizadas. Esta NIA no establece requerimientos relativos a
la comunicación del auditor con la dirección de una entidad o con sus
propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno de la entidad.
El ámbito de aplicación de esta NIA es la
auditoría de estados financieros, pero también puede aplicarse, adaptada en la
medida en que las circunstancias lo requieran, a las auditorías de otra
información financiera histórica, cuando los responsables del gobierno de la
entidad sean los responsables de supervisar la preparación de dicha información
financiera histórica.
Dada la importancia
de la existencia de una comunicación recíproca eficaz durante la realización de
una auditoría de estados financieros, esta NIA proporciona un marco general
para la comunicación del auditor con los responsables del gobierno de la
entidad e identifica algunos asuntos específicos que deberán ser objeto de
comunicación.
La función de la
comunicación
Esta NIA se centra
principalmente en las comunicaciones del auditor a los responsables del
gobierno de la entidad. Sin embargo, una comunicación recíproca eficaz es
importante para facilitar:
Ø
a)
al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad la comprensión de
los asuntos relacionados con la auditoría en su contexto, y el desarrollo de
una relación de trabajo constructiva.
Ø
(b)
al auditor, la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la
información necesaria para la realización de la auditoría. Por ejemplo, los
responsables del gobierno de la entidad pueden facilitar al auditor el
conocimiento de la entidad y su entorno, y la identificación de las fuentes
adecuadas de evidencia de auditoría, así como proporcionarle información sobre
transacciones o hechos específicos; y
Ø
(c)
a los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de información financiera, reduciendo
así los riesgos de incorrección material en los estados financieros.
Aunque la
comunicación de las cuestiones requeridas en la presente NIA es responsabilidad
del auditor, la dirección también es responsable de comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad los asuntos que puedan ser relevantes
para dicho gobierno. La comunicación a realizar por el auditor no exime a la
dirección de cumplir con esta responsabilidad. De igual modo, la comunicación
por la dirección a los responsables del gobierno de la entidad de asuntos que
el auditor debe comunicar no exime a éste de cumplir con su responsabilidad de
comunicarlos también.
La comunicación clara
de los asuntos específicos sobre los que debe informarse según las NIA es parte
integrante de toda auditoría. Sin embargo, las NIA no obligan al auditor a
aplicar procedimientos específicamente diseñados para identificar cualquier
otro asunto a comunicar a los responsables del gobierno de la entidad
Las disposiciones
legales o reglamentarias pueden limitar al auditor la comunicación de
determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad. El
auditor puede contemplar la posibilidad de obtener asesoramiento jurídico.
Objetivos
Los objetivos del auditor
son:
Ø
a)
la comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las
responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados
financieros, así como una descripción general del alcance y del momento de
realización de la auditoría planificados;
Ø
(b)
la obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información
necesaria para la auditoría:
Ø
(c)
la comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los
hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera; y
Ø
(d)
el fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.
Definiciones
A efectos de las NIA,
los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación:
Ø
a)
Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones
(por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad
en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones
relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.
Ø
(b)
Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las
operaciones de la entidad.
Requerimientos
Responsables del
gobierno de la entidad
El auditor
determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de
la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Cuando el auditor se
comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad, como,
por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si es
necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.
En algunos casos,
todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección,
como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequeña en la que el único
propietario dirige la entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno
Cuestiones que deben
comunicarse
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados
financieros
El auditor comunicará
a los responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en relación
con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber que:
Ø
a)
el auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre
los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los
responsables del gobierno de la entidad; y
Ø
(b)
la auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los
responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.
Alcance y momento de
realización de la auditoría planificados
El auditor comunicará
a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general del
alcance y del momento de realización de la auditoría planificados
Hallazgos significativos de la
auditoría
El auditor comunicará
a los responsables del gobierno de la entidad las siguientes cuestiones:
Ø
a)
la opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de
las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las
estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros.
Ø
(b)
en su caso, las dificultades significativas encontradas durante la realización
de la auditoría;
Ø
(c)
excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad
participen en la dirección:
ü
(i)
en su caso, las cuestiones significativas puestas de manifiesto en el
transcurso de la realización de la auditoría que fueron discutidas con la
dirección o comunicadas por escrito a ésta; y
ü
(ii)
las manifestaciones escritas que el auditor solicite; y
Ø
(d)
en su caso, otras cuestiones puestas de manifiesto en la realización de la
auditoría que, según el juicio profesional del auditor, sean significativas
para la supervisión del proceso de información financiera.
La independencia del auditor
En el caso de
entidades cotizadas, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de
la entidad:
Ø
a)
una declaración de que el equipo del encargo y, en su caso, otras personas
pertenecientes a la firma de auditoría, la propia firma de auditoría y, cuando
proceda, otras firmas de la red, han cumplido los requerimientos éticos
aplicables en relación con la independencia
El proceso de
comunicación
Establecimiento del proceso de comunicación
Ø
El
auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el
momento y el contenido general previsto para las comunicaciones. Formas de comunicación
Ø
El
auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad
los hallazgos significativos de la auditoría cuando, según su juicio
profesional, la comunicación verbal no sea adecuada.
Ø
El
auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad
los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando así se requiera por
el apartado 17.
Documentación
En el caso de que los
asuntos que deban ser comunicados en aplicación de esta NIA lo sean
verbalmente, el auditor los incluirá en la documentación de auditoría,
indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las
que se dirigieron dicha comunicación. En el caso de las comunicaciones
escritas, el auditor conservará una copia de la comunicación como parte de la
documentación de auditoría.
Cuestiones que deben
comunicarse
Las responsabilidades
del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros a menudo se
incluyen en la carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito en el
que se registran los términos del encargo. Proporcionar a los responsables del
gobierno de la entidad una copia de dicha carta de encargo u otra forma
adecuada de acuerdo escrito puede ser una forma apropiada de comunicarles
cuestiones tales como:
Ø
La
responsabilidad del auditor de realizar la auditoría de conformidad con las
NIA, siendo su objetivo el de expresar una opinión sobre los estados
financieros.
Ø
El hecho de que las NIA no obligan al auditor
a diseñar procedimientos con el propósito de identificar cualquier otra
cuestión adicional a comunicar a los responsables del gobierno de la entidad.
Ø
Cuando
proceda, la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar otras cuestiones
específicas en aplicación de disposiciones legales o reglamentarias, por
acuerdo con la entidad o debido a requerimientos adicionales aplicables al
encargo, exigidos, por ejemplo, por las normas emitidas por una organización
profesional nacional de contabilidad.
Hallazgos significativos de la
auditoría
La comunicación de los hallazgos de la
auditoría puede incluir la solicitud de información adicional a los
responsables del gobierno de la entidad para completar la evidencia de
auditoría obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los
responsables del gobierno de la entidad tienen el mismo parecer sobre hechos o
circunstancias referidos a transacciones o acontecimientos específicos.
Formas de comunicación
Una comunicación eficaz puede incluir
presentaciones e informes escritos formales, así como comunicaciones menos
formales, tales como discusiones. El auditor puede comunicar las cuestiones
distintas a las determinadas en los apartados 19 y 20 verbalmente o por
escrito. Las comunicaciones escritas pueden incluir la carta de encargo
proporcionada a los responsables del gobierno de la entidad.
Requerimientos
específicos en la NICC 1 y en otras NIA que se refieren a la comunicación con
los responsables del gobierno de la entidad.
En este anexo se
identifican los apartados de la NICC 11 y de otras NIA aplicables a
auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009 que establecen requerimientos de comunicar
asuntos específicos a los responsables del gobierno de la entidad. Esta lista
no exime de tener en cuenta los requerimientos y la correspondiente guía de
aplicación y otras anotaciones explicativas de las NIA.
1 NICC 1, Control de calidad en las firmas de
auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados.
• NICC 1, Control de calidad en las firmas de
auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados,
apartado 30(a)
• NIA 240, Responsabilidades del auditor en la
auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartados 21,
38(c) (i) y 40-42
• NIA 250, Consideración de las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditoría de estados financieros, apartados 14, 19
y 22-24
• NIA 265, Comunicación de las deficiencias en el
control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad,
apartado 9
• NIA 450, Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la realización de la auditoría, apartados 12–13
• NIA 505, Confirmaciones externas, apartado 9
• NIA 510, Encargos iniciales de auditoría – Saldos de
apertura, apartado 7
• NIA 550, Partes vinculadas, apartado 27.
• NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartados
7(b)(c), 10(a), 13(b), 14(a) y 17
• NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado
23
• NIA 600, Consideraciones especiales – Auditorías de
estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los
componentes), apartado 49
• NIA 610 (Revisada) Utilización del trabajo de los auditores
internos, apartado 18.
• NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por
un auditor independiente, apartados 12, 14, 19(a) y 28
• NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente, apartado
9
• NIA 710, Información comparativa – Cifras
correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos,
apartado 18
• NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a
otra información incluida en los documentos que contienen los estados
financieros auditados” apartados 10, 13 y 16
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