Alcance de esta NIA
Las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) son aplicables a las auditorías de grupos.
Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías
del grupo y, en concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los
componentes.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la
auditoría de unos estados financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede
resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida en la que las
circunstancias lo requieran.
Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que
presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos
físicos situados en un lugar lejano.
Objetivos
Los objetivos del auditor son los siguientes:
Ø (a) determinar si es adecuado
actuar como auditor de los estados financieros del grupo; y
Ø (b) si actúa como auditor de
los estados financieros del grupo
ü (i) la comunicación clara con
los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento de realización
de su trabajo sobre la información financiera relacionada con los componentes,
así como sobre sus hallazgos; y
ü (ii) la obtención de evidencia
de auditoría suficiente y adecuada sobre la información financiera de los
componentes y el proceso de consolidación, para expresar una opinión sobre si
los estados financieros del grupo han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen el
significado que se señala a continuación:
Ø (a)
Componente:
una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la
dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados
financieros del grupo.
Ø (b)
Auditor del componente:
auditor que, a petición del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo
para la auditoría del grupo en relación con la información financiera de un
componente.
Ø (c)
Dirección del componente:
la dirección responsable de la preparación de la información financiera de un
componente.
Ø (d)
Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente determinada
por el equipo del encargo del grupo.
Requerimientos
Responsabilidad
El socio del encargo del grupo es responsable de la
dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría del grupo de
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, así como de que el informe de auditoría que se emita
sea adecuado a las circunstancias. Por ello, el informe de auditoría sobre los
estados financieros del grupo no hará referencia al auditor de un componente, a
menos que disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha
mención. Si dicha mención es obligatoria en aplicación de disposiciones legales
o reglamentarias, en el informe de auditoría se indicará que la mención
realizada no reduce la responsabilidad del socio del encargo del grupo o de la
firma de auditoría a la que pertenece el socio del encargo del grupo, en
relación con la opinión de auditoría sobre el grupo.
Estrategia global de auditoría
y plan de auditoría
El equipo del encargo del grupo establecerá una
estrategia global de auditoría y desarrollará un plan de auditoría del grupo de
conformidad con la NIA 300.
El socio del encargo del grupo revisará la estrategia
global de auditoría del grupo y el plan de auditoría del grupo.
Conocimiento del grupo, de sus
componentes y de sus entornos
El auditor debe identificar y valorar los riesgos de
incorrección material mediante la obtención de conocimiento de la entidad y de
su entorno. El equipo del encargo del grupo deberá:
Ø (a) mejorar su conocimiento
del grupo, de sus componentes, y de sus entornos, así como de los controles del
grupo, durante la fase de aceptación o continuidad; y
Ø (b) obtener conocimiento del
proceso de consolidación, incluidas las instrucciones emitidas por la dirección
del grupo a los componentes.
Conocimiento del auditor de un componente
Si el equipo del encargo del grupo prevé solicitar al
auditor de un componente que realice trabajo sobre la información financiera
del componente, el equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento sobre las
siguientes cuestiones:
Ø (a) Si el auditor del
componente conoce y cumplirá los requerimientos de ética que sean aplicables
para la auditoría del grupo y, en especial, si dicho auditor es independiente.
Ø (b) La competencia profesional
del auditor del componente.
Ø (c) Si el equipo del encargo
del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente en la
medida necesaria para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Ø (d) Si el auditor del
componente desarrolla su actividad en un entorno regulador en el que se
supervisa activamente a los auditores.
Ejemplos de confirmaciones del auditor de un componente
El siguiente texto no pretende ser una carta estándar.
Las confirmaciones pueden variar de un auditor de un componente a otro y de un
periodo al siguiente.
Las confirmaciones a menudo se obtienen antes de que
comience el trabajo sobre la información financiera del componente.
[Membrete del auditor del componente]
[Fecha]
[Al socio del encargo del grupo]
Esta carta se facilita en relación con su auditoría de
los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante] para el ejercicio
que termina en [fecha] a efectos de expresar una opinión sobre si los estados
financieros del grupo expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales,) la situación financiera del grupo a
[fecha], y de sus resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado en
dicha fecha de conformidad con [el marco de información financiera aplicable].
Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha [fecha], en
las que se nos solicita que realicemos un trabajo específico sobre la
información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el
[fecha].
Confirmamos que:
1. Podremos cumplir con las instrucciones. / Le
informamos de que no podremos cumplir con las siguientes instrucciones
[especificar instrucciones] por las siguientes razones [especificar razones].
2. Las instrucciones son claras y las comprendemos. / Le
agradeceríamos que nos pudiera aclarar las siguientes instrucciones [especificar
las instrucciones].
3. Colaboraremos con usted y le
proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría relevante.
Tomamos nota de que:
1. La información financiera
de [nombre del componente] se incluirá en los estados financieros del grupo de
[nombre de la dominante].
2. Puede considerar necesario
participar en el trabajo que nos ha solicitado sobre la información financiera
de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha].
3. Tiene la intención de
evaluar y, si lo considera adecuado, utilizar nuestro trabajo para la auditoría
de los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante].
En relación con el trabajo que
realizaremos sobre la información financiera de [nombre del componente], un/una
[describir el componente, por ejemplo, dependiente totalmente controlada,
dependiente, negocio conjunto, entidad participada contabilizada por los
métodos de la participación o del coste] de [nombre de la dominante],
confirmamos lo siguiente:
1. Tenemos conocimiento de [indicar
los requerimientos de ética aplicables] en grado suficiente para cumplir con
nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del
grupo, y cumpliremos con estos. En particular, y con respecto a [nombre de la
dominante] y a los otros componentes del grupo, somos independientes
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