ALCANCE
Esta
Norma Internacional de Auditoría, trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria
una opinión modificada sobre los estados financieros.
Tipos
de opinión modificada
Esta
NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con
salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de
opinión. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado
depende de:
Ø (a) la naturaleza del hecho que
origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen
incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones
materiales; y
Ø (b) el juicio del auditor sobre la
generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados
financieros.
Objetivo
El
objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:
Ø (a) el auditor concluya que, sobre la
base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material; o
Ø (b) el auditor no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
Definiciones
A
efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
Ø (a)
Generalizado: término
utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de
éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones
que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre
los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
ü no se limitan a elementos, cuentas o
partidas específicos de los estados financieros;
ü (ii) en caso de limitarse a elementos,
cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una
parte sustancial de los estados financieros; o
ü (iii) en relación con las revelaciones
de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros. (b) Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión
desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión.
Situaciones en las que
se requiere una opinión modificada
El
auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
Ø (a) concluya, sobre la base de la
evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material; o
Ø (b) no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material.
Determinación
del tipo de opinión modificada
Opinión
con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Ø (a) habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas,
para los estados financieros; o
Ø (b) el auditor no
pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su
opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales,
aunque no generalizados.
Opinión
desfavorable (o adversa)
El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa)
cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son
materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegación
(o abstención) de opinión
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar)
cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar)
cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de
haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los
estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres y su
posible efecto acumulativo en los estados financieros.
Si, después de aceptar el encargo, el auditor observa que la
dirección ha impuesto una limitación al alcance de la auditoría que el auditor
considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una opinión con
salvedades o denegar la opinión (o abstenerse de opinar) sobre los estados
financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.
Estructura y contenido del
informe de auditoría cuando se expresa una Opinión Modificadas
Párrafo de fundamento de la
Opinión Modificada
El
auditor situará este párrafo inmediatamente antes del párrafo de opinión en el
informe de auditoría, con el título “Fundamento de la opinión con salvedades “
o “ fundamento de la negación de opinión
Ø Si
la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, el auditor incluirá en el párrafo de
fundamento de la opinión modificada los motivos de dicha imposibilidad
Párrafo de Opinión
Cuando
el auditor exprese una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el
título “Opinión con salvedad “o “Opinión desfavorable “Cuando el auditor
exprese una opinión con salvedad debido a una incorrección material en os
estados financieros, el auditor manifestara en el párrafo de opinión que, en su
opinión, excepto por los efectos de los hechos descritos en el párrafo de
fundamento de la opinión con salvedad
Comunicación con los
responsables del gobierno de la entidad
Cuando
el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las
circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada y la redacción
prevista de la modificación
Naturaleza de la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoria suficiente
Ejemplo
de circunstancias ajenas al control de la entidad
Ø Los
registros contables son destruidos
Ejemplo
de circunstancias relacionadas con la naturaleza o momento de realización del
trabajo del auditor.
Ø Debido
a la fecha en la que el auditor ha sido nombrado, éste no ha podido presenciar
el recuento físico de las existencias
Ejemplo
de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente debido a una
limitación al alcance de la auditoría impuesta por la dirección
Ø La
dirección impide a auditor que presencie el recuento físico de las existencias
Ø La
dirección impide confirmaciones de terceros de determinados saldos
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